فهي المنشآت التجارية ؟


تتميز المنشآت التجارية عن المنشآت الخدمية بأنها تشتري البضائع بغرض إعادة بيعها ، وتعتمد في استمرارها على ما تحققه من فرق بين تكلفة البضاعة التي تشتريها لغرض إعادة بيعها وبين إيرادات بيع تلك البضائع .. وهذا الفرق يسمى إجمالي الربح .


أولا : المبيعات


تمثل العنصر المهم في قائمة الدخل .. وتأخذ المبيعات عدة أشكال : إما نقدا أو بالأجل أو مقابل عين أو منفعة


أ. البيع نقدا ( حاضرا وليس آجلا):


من ح/ الصندوق - البنك


إلى ح/ المبيعات





ب. البيع آجلا:


من ح/ المدينين


إلى ح/ المبيعات





ج. البيع مقابل عين أو منفعة:


مثلا قد تستلم المنشاة أثاثا مكتبيا مقابل مبيعاتها


من ح/ الأثاث المكتبي ( بحسب ما تم التبادل به)


إلى ح/ المبيعات








ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام .. ويظهر حساب المبيعات جميع إيرادات البيع (سواء النقدية أو الآجلة ) لبضائع حازتها المنشاة لغرض إعادة بيعها وليس بغرض استخدامها . . ثم يقفل حساب المبيعات في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر ، ويظهر إجمالي المبيعات كأول بند في قائمة الدخل


ما يخصم من المبيعات:





1- الخصم التجاري: هو الفرق بين السعر المعلن للسلعة وما يتفق عليه الطرفان (البائع والمشتري) عند البيع .


2- خصم الكمية : هو التخفيض في السعر الذي يحصل عليه المشتري بسبب التعاقد على أكثر من وحدة واحدة .





هذان الخصمان ( التجاري ، الكمية ) لا يظهران في سجلات المنشاة ولا يتم تقييدهما ، فقط يقيد المبلغ المستلم فعلا.























أمثلة :





سعر القطعة 200 ريال ، وبيعت بمبلغ 180 ريال :





180من ح/ الصندوق





180إلى ح/ المبيعات





سعر القطعة 150ريال ، وتم بيع 10 قطع بسعر 135 ريال للقطعة الواحدة :





1350من ح/ الصندوق





1350إلى ح/ المبيعات





3- الخصم النقدي / خصم تعجيل الدفع :وهو أن تعد المنشاة المشتري بخصم محدد لو سدد قبل حلول اجل السداد.


مثال : تم بيع بضاعة بالأجل ، لمدة شهرين بمبلغ 1000ريال ، ويحصل المشتري على خصم 2% لو سدد خلال الشهر الأول ، ويحصل على خصم 1% لو سدد خلال الشهر الثاني .


الحل : أمام المشتري 3 خيارات :


1. أن يسدد خلال الشهر الأول من البيع يحصل على خصم 2%


2. أن يسدد خلال الشهر الثاني من البيع يحصل على خصم 1%


3. أن يسدد بعد انتهاء الشهر الثاني لا يحصل على خصم


القيود :


عند البيع :


1000 من ح/ المدينين


1000إلى ح/ المبيعات


عند السداد خلال الشهر الأول :


من مذكورين


980ح/ الصندوق ( 1000- 1000x2%)


20 ح/ الخصم المسموح (1000 x2%)


1000 إلى / المدينين ( يلغى لأنه تم السداد)














عند السداد خلال الشهر الثاني :





من مذكورين


990ح/ الصندوق ( 1000- 1000x1%)


10 ح/ الخصم المسموح (1000 x1%)


1000 إلى / المدينين ( يلغى لأنه تم السداد)





إذا سدد العميل بعد شهرين من تاريخ البيع:





1000من ح/ الصندوق





1000 إلى ح/ المدينين ( يلغى لأنه تم السداد)





ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام .. وعند إعداد القوائم المالية فان رصيد الخصم المسموح به يظهر مخصوما من إجمالي إيراد المبيعات قبل الوصول إلى صافي إيراد المبيعات .. ويقفل حساب الخصم المسموح به في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر ...





مردودات ومسموحات المبيعات :


المردودات : عندما لا تعجب العميل سلعة اشتراها من المنشاة ، له الحق في إعادتها وأخذ ما دفعه مقابلها إذا كان الشراء نقدا ، أو خصم قيمتها من حساب العميل إذا كان الشراء بالأجل .


المسموحات :عندما يوجد عيب في السلعة ، ومع ذلك يرغب العميل إبقائها لو حصل ما يعوض ذلك العيب .





مثال : عندما يقرر العميل إعادة سلعة قيمتها 300 ريال





300من ح/ مردودات ومسموحات المبيعات


300 إلى ح/ الصندوق / المدينين





مثال : عندما يظهر العميل عدم الرضا عن سلعة اشتراها بمبلغ 600ريال ، وتعرض عليه المنشاة إبقائها على أن تسمح له بمبلغ 200ريال كتعويض :


200من ح/ مردودات ومسموحات المبيعات


200إلى ح/ الصندوق / المدينين


ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام ، وتخصم مردودات ومسموحات المبيعات من إجمالي إيراد المبيعات قبل الوصول إلى صافي إيراد المبيعات... ويقفل حساب مردودات ومسموحات المبيعات في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر..











تكلفة المبيعات :


لتحديد تكلفة المبيعات يتم:


1- حصر إيرادات المبيعات ، ثم تعدل هذه الإيرادات بالمردودات والمسموحات والخصم المكتسب .


2- نحدد تكلفة المبيعات : حيث يتم حصر تكلفة البضائع المشتراه والمتبقية من فترات محاسبية سابقة ( مخزون1/1) بالإضافة إلى تكلفة البضائع المشتراه في الفترة المحاسبية الحالية ، ثم تطرح تكلفة ما بقي من هذه البضائع في المستودعات نهاية الفترة ( مخزون30/12)





(مخزون 1/1 + المشتريات – مخزون 30/12 )


ثانيا: المشتريات


وتأخذ المشتريات عدة أشكال : نقدا أو بالأجل أو مقابل عين أو منفعة تتنازل عنها المنشاة المشترية .


أ. الشراء نقدا :


من ح/ المشتريات


إلى ح/ الصندوق - البنك





ب. الشراء بالأجل :


من ح/ المشتريات


إلى ح/ الدائنين





ج. الشراء مقابل عين أو منفعة


عندما تتنازل المنشاة عن شيء من ممتلكاتها مقابل بضائع اشترتها لغرض إعادة بيعها


من ح/ المشتريات


إلى ح/ الأثاث





حساب المشتريات مدينا بجميع ما اشترته المنشاة من بضائع بغرض إعادة بيعها ، أيا كانت وسيلة السداد


ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام ، وتظهر المشتريات كأحد بنود تكلفة البضاعة المباعة في قائمة الدخل ، وتقفل نهاية العام في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر .














مردودات ومسموحات المشتريات :


عندما لا ترضى المنشاة عن شيء من البضائع المشتراه فإنها تردها أو تحصل من البائع على تنازل عن شيء من الثمن .


مثال : لو افترضنا انه من ضمن البضاعة المشتراه نقدا بمبلغ 32400 ريال ما قيمته 700 ريال لم يعجب المنشاة المشترية وقررت إعادته ، وان من ضمن البضاعة المشتراه بالأجل ما قيمته 1600 ريال لم يعجب المنشاة المشترية فقررت أو أن يسمح لها البائع بتخفيض شيء من الثمن فيسمح لها بمبلغ 600 ريال ..


الحل :


من مذكورين


700 ح/ الصندوق


600 ح/ الدائنين


1300إلى ح/ مردودات ومسموحات المشتريات


ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام ، وتخصم مردودات ومسموحات المشتريات من المشتريات في قائمة الدخل .. ويقفل حساب مردودات ومسموحات المشتريات في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر .


ما يخصم من المشتريات :


الخصم التجاري و خصم الكمية: تهمل محاسبيا ، ويقيد المبلغ المتفق عليه بين الطرفين ( كما في المبيعات )


الخصم المكتسب : عندما يكون الشراء بالأجل وسياسة البائع تسمح للمشتري بالحصول على خصم لتعجيل الدفع .


مثال : عند شراء بضاعة بالأجل بقيمة 77300 ريال ، وكان هناك شرط يمنح المشتري الحق في التمتع بخصم تعجيل الدفع مقداره 1.5 % إذا تم السداد خلال 30 يوما من تاريخ الشراء .





الحل :


إذا قررت المنشاة الاستفادة من الخصم بان سددت خلال الشهر الأول ..


77300 من ح/ الدائنين


إلى مذكورين


76140.5 ح/ الصندوق (77300 - 77300 x1.5% )


1159.5 ح/ الخصم المكتسب (77300 x1.5%)





ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام ، ويخصم مبلغ الخصم المكتسب من المشتريات في قائمة الدخل .. ويقفل حساب الخصم المكتسب في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر .








مصروفات نقل وتأمين المشتريات :


يجب أن يكون واضحا بين الطرفين المتعاقدين من سيقوم بدفع مصاريف النقل .


أ. إذا كانت مصروفات النقل والتأمين والجمارك والرسوم سيدفعها البائع :


هي بالنسبة للمشتري جزء من ثمن الشراء ولا داعي للتفصيل في السجلات .


ب. إذا كانت مصروفات النقل والتأمين والجمارك والرسوم سيدفعها المشتري :


هي جزء من تكلفة المشتريات ، رغم عدم تزامنها مع تاريخ دفع ثمن الشراء .


مثال : لو أن المشتريات البالغ قيمتها 6000 ريال ، لا تتضمن غير ثمن البضاعة وان التسليم بمستودعات البائع ، وان المشتري دفع المبالغ التالية : 1200 نقل ، 4000 تأمين ، 3000 جمارك


الحل:


8200 من ح/ مصروفات نقل وتأمين وجمارك المشتريات


8200إلى ح/ الصندوق





ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام ، وتضاف مصروفات نقل وتأمين وجمارك المشتريات في قائمة الدخل ، وتقفل في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر .





المخزون السلعي وأثره في تكلفة المبيعات :


عمليات البيع والشراء مستمرة في المنشات التجارية ، وهذا يعني وجود بضائع سبق شراؤها إلا أنها لم تباع ..يجب أن تحصر هذه البضائع وتقوم وتظهر في قائمة المركز المالي ضمن الأصول المتداولة ( المخزون السلعي ) وتعرض للبيع في اليوم الأول من السنة المالية الجديدة .





إذا كانت هذه البضائع انتقلت من فترة مالية سابقة ( مخزون1/1) وعرضت للبيع أثناء السنة المالية الحالية فإنها تعتبر جزء من تكلفة البضاعة المتاحة للبيع للسنة الحالية .


إذا انتهت السنة المالية الحالية وهذه البضائع لم تباع (مخزون30/12) ، فلا تعتبر جزء من تكلفة البضاعة المباعة خلال العام بل تطرح من مجموع تكلفة البضاعة المتاحة للبيع .


( تكلفة المخزون السلعي 1/1 + تكلفة المشتريات خلال العام = مجموع البضاعة المتاحة للبيع – تكلفة المخزون السلعي 30/12 = تكلفة البضاعة المباعة خلال العام )














تسجيل المخزون السلعي في 30/ 12( نهاية السنة القديمة):


من ح/ المخزون السلعي


إلى ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر





تحميل حساب المتاجرة والأرباح والخسائر بقيمة المخزون السلعي في 1/1 (بداية السنة الجديدة ):


من ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر


إلى ح/ المخزون السلعي





تسجيل المخزون السلعي في 30/12 ( نهاية السنة الجديدة ):


من ح/ المخزون السلعي


إلى ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر





ثم ترحل القيود إلى الحسابات المختصة في الأستاذ العام ..


إعداد القوائم المالية في المنشات التجارية :


لا يختلف أسلوب إعداد القوائم المالية في المنشات التجارية عنه في منشات الخدمات ما عدا ما يتعلق بتكلفة البضاعة المباعة . . . وتظهر قائمة الدخل بخمسة أقسام رئيسية هي :


ü إيراد المبيعات


ü تكلفة المبيعات


ü إجمالي الربح ( الخسارة )


ü مصروفات التشغيل


ü صافي الدخل


مصروفات التشغيل:


وتنقسم إلى:


1- المصروفات البيعية : ويقصد بها كل ما صرفته المنشاة أو التزمت بصرفه من اجل إتمام عملية البيع . مثل : رواتب موظفي إدارة المبيعات ، مصروفات الإعلان





2- المصروفات الإدارية والعامة: ويقصد بها المصروفات التي تتعلق بإدارة أمور المنشاة . مثل: رواتب الموظفين الذين لا يعملون في إدارة المبيعات ، الإيجار ، مصروفات الكهرباء والمياه .














قفل الحسابات في المنشات التجارية :


أ. قفل حسابات الإيرادات والمصروفات في حساب المتاجرة والأرباح والخسائر :





من ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر


إلى ح/ المصروفات








من ح/ الإيرادات


إلى ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر





ب. قفل حسابات المصروفات وحسابات مقابله للإيرادات ( أرصدتها مدينة)





من ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر


إلى مذكورين


ح/ المشتريات


ح/ نقل وتأمين مشتريات


ح/ مردودات ومسموحات المبيعات


ح/ الخصم المسموح به


ح/ مصاريف الرواتب





ج. قفل حسابات الإيرادات وحسابات مقابله للمشتريات ( أرصدتها دائنة )





من مذكورين


ح/ المبيعات


ح/ مردودات ومسموحات المشتريات


ح/ الخصم المكتسب


إلى ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر





د. قفل حساب المتاجرة والأرباح والخسائر في حساب جاري صاحب الشركة :





من ح/ جاري المالك


إلى ح/ المتاجرة والأرباح والخسائر